2026年广告费和业务宣传费税前扣除新规解读
发布日期：2025-12-30 16:56:20 浏览次数：
近日，依据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，官方发布广告费和业务宣传费支出税前扣除专项公告，明确2026年1月1日至2027年12月31日期间的执行标准。该政策直接关联企业应纳税所得额核算与税负管控，对化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造等特定行业，以及存在关联交易的企业具有关键指导作用。为助力企业精准把握政策要求、规范开展税务处理，在德咨询对新规核心内容展开系统解读。
一、新规核心条款解读
本次公告围绕广告费和业务宣传费税前扣除的适用范围、扣除标准、特殊情形及执行期限等核心事项作出明确界定，具体条款解读如下：
（一）特定行业扣除比例优化：30%限额+结转扣除
针对三类特定行业企业，广告费和业务宣传费支出税前扣除限额提升至当年销售（营业）收入的30%，具体适用范围明确为：
- 1. 化妆品制造或销售企业；
- 2. 医药制造企业；
- 3. 饮料制造企业（不含酒类制造企业）。
扣除规则明确：企业当年发生的广告费和业务宣传费，未超过上述限额比例的部分，准予在计算应纳税所得额时税前扣除；超出限额的部分，可结转至后续纳税年度分期扣除。
示例说明：某医药制造企业2026年销售（营业）收入2000万元，当年发生广告费支出700万元。依据新规计算，当年可税前扣除限额为600万元（2000×30%），超出的100万元可结转至2027年及以后纳税年度扣除。
（二）关联企业分摊机制：灵活扣除+限额隔离
对于已签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，新规明确双向扣除规则，在提升扣除灵活性的同时，有效规避限额叠加影响，具体要求如下：
- 支出方权利：一方发生的广告费和业务宣传费，在不超过自身当年销售（营业）收入扣除限额的前提下，可自主选择在本企业扣除，或按分摊协议约定将部分乃至全部金额归集至另一方扣除；
- 接收方规则：另一方在核算自身广告费和业务宣传费税前扣除限额时，无需将归集转入的金额计入限额基数，确保归集部分可全额扣除（不占用自身扣除额度）。
合规提示：关联企业需签订正式分摊协议，明确标注分摊金额、比例、支付方式及责任划分等核心要素，作为税前扣除的必备佐证资料妥善留存备查。
（三）烟草企业禁止扣除：无例外情形
新规明确界定：烟草企业发生的烟草类广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。该规定无任何例外情形，烟草企业需严格遵照执行，避免因违规扣除引发税务风险。
（四）执行期限与旧规废止
1. 新规执行周期：2026年1月1日至2027年12月31日；
2. 旧规废止要求：《财政部 税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除有关事项的公告》（财政部 税务总局公告2020年第43号）自2026年1月1日起正式废止，企业需统一按本次新规开展税务处理。
二、企业实操合规指引
为助力企业平稳适配新规要求，在德咨询结合实务经验，梳理以下实操合规要点：
- 1. 精准界定行业属性：重点区分饮料制造与酒类制造企业边界，避免因行业归类偏差导致扣除比例适用错误；对于跨界经营企业，需以主营业务占比为依据确定核心行业属性；
- 2. 规范资料留存管理：除关联企业适用的分摊协议外，还需完整留存广告费和业务宣传费相关的合同协议、支付凭证、宣传活动证明材料（如活动方案、媒体投放记录等），确保支出真实合规；
- 3. 建立结转台账核算：针对超过当年扣除限额的支出，需搭建专项管理台账，详细记录结转金额、结转年度、抵扣进度等关键信息，杜绝遗漏抵扣或重复抵扣问题；
- 4. 强化关联交易合规性：关联企业分摊广告费和业务宣传费时，需严格遵循独立交易原则，确保分摊比例与金额符合商业逻辑，规避因异常分摊引发税务机关核查风险。
三、政策影响与专业建议
本次新规的落地实施，进一步完善了广告费和业务宣传费税前扣除政策体系：一方面，通过提高特定行业扣除比例，切实减轻化妆品、医药、饮料等行业企业的税负压力，助力行业高质量发展；另一方面，明确关联企业分摊规则，提升企业税务筹划的合理性与灵活性，同时强化烟草行业税收监管，引导行业合规经营。
针对企业后续应对工作，在德咨询提出以下专业建议：
- 1. 开展政策专项学习：组织财务、税务岗位人员系统研习新规内容，精准掌握扣除标准、适用范围及合规要求，确保政策理解无偏差；
- 2. 提前规划税务安排：结合企业2026年经营计划，科学规划广告费和业务宣传费支出规模，充分运用结转扣除、关联企业分摊等政策红利，优化企业税负结构；
- 3. 强化风险防控意识：全面梳理企业现有广告宣传费用支出及扣除情况，排查潜在合规风险点；若存在政策适用疑问，建议及时对接专业财税服务机构，确保税务处理合法准确。
四、在德咨询专业服务支持
为帮助企业高效适配本次税收新规，在德咨询可提供全流程专项财税服务，具体包括：新规解读与实操培训、企业行业属性界定辅导、广告费和业务宣传费扣除合规核查、关联企业分摊协议拟定与审核、定制化税务筹划方案设计等。如企业需进一步厘清政策细节或获取针对性服务支持，可通过官网公示的联系方式与我们对接咨询。
本文由在德咨询整理发布，仅供企业财税工作参考，具体税务处理请以税务机关官方规定及最新政策要求为准。
